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这8项增值税征管规定10月1日起实施!抓紧学习
发布日期: 2019-10-30 13:34:26    作者:佚名     来源:未知

《公告》规定,适用《货物运输业小纳税人代申请增值税专用发票管理办法》(国家税务总局公告2017年第55号、国家税务总局公告2018年第31号)的货物运输业小纳税人, 修订公布)以及《国家税务总局关于互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(国税发〔2017〕579号)中规定的由互联网物流平台企业代开增值税专用发票的货运业小规模纳税人,应具备以下条件:

提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下的普通货运车辆从事普通道路货物运输业务的人员除外),已取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》。提供内河货物运输服务,取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。

政策解释:2017年,国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2017年第55号、国家税务总局公告2018年第31号,已修订发布)和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业增值税专用发票开具试点工作的通知》(国税总函[2017年第579号)。允许税务机关代表各地货运行业小规模纳税人开具增值税发票,允许有资质的互联网物流平台企业代表货运行业小规模纳税人开具增值税发票,为个人司机开具发票提供便利。同时,根据当时交通管理部门的要求,明确规定货物运输业的小规模纳税人需要取得相关运输资质,才能代表他们申请开具专用发票。随着交通管理部门对运输资质要求的调整,代公告开具发票的条件也相应调整如下:提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下普通货车从事普通道路货物运输业务的除外),应当取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》;提供内河货物运输服务,应当取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。

《公告》规定:(1)在承包交通工具住宿业务中,发包人应根据从承包人处收取的全部价款和额外价款的销售额,按“交通服务”缴纳增值税。承包商应将从托运人处收取的所有价格和额外价格费用作为销售额,并按“运输服务”缴纳增值税。

运输空间承包业务是指承包人与作为承运人的托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人的责任,然后委托发包人通过承包他人的运输空间实际完成相关运输服务的运营。

(2)在交换运输空间业务中,交换运输空间的双方应根据各自运输空间交换确认的所有价格和额外价格费用的销售额,按“运输服务”缴纳增值税。

运输空间互换(Interchange of transportation space)是指纳税人之间签订运输协议,利用彼此的运输空间,在各自作为承运人承包的运输服务中完成相关的运输服务。

政策解释:在舱位承包业务中,承包方以承运人的身份承包运输业务,然后委托对方通过承包他人运输工具的舱位实际完成相关运输服务。为非运输承运业务,销售金额为运输业务向托运人收取的总价和额外费用,增值税按“运输服务”支付。对雇主来说,运输服务实际上是以运输空间合同的形式使用自己的运输工具提供的。因此,业主应根据从运输空间承包商处收取的所有价格和额外价格费用的销售额,按照“运输服务”支付增值税。

在交换舱位业务中,交换舱位的双方以托运人为承运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人的责任,然后委托对方通过交换运输工具的舱位实际完成相关的运输服务。因此,双方通过交换运输空间向对方提供运输服务,双方应根据运输工具交换运输空间所确认的总价和额外价格费用,按照“运输服务”支付增值税。

《公告》规定,纳税人提供建设服务时,按照规定允许从其获得的总价和超值费用中扣除的分包合同是指支付给分包商的总价和超值费用。

政策解释:对于提供特定建设服务的纳税人,销售税可以根据扣除分包付款后的总价和额外费用的余额计算。总承包商支付的分包合同是一揽子支出的概念,包括货物价格和建筑服务价格。因此,《公告》明确规定,允许从纳税人按规定提供建筑服务所获得的总价和额外费用中扣除的分包是指支付给分包商的总价和额外费用。

《公告》规定,提供建筑服务的普通纳税人申请或选择采用简单计税方法的,不再实行备案制度。下列证明材料无需提交税务机关,但应保存备查:

(一)旧建设项目提供的建设服务,应当保留《建设工程施工许可证》或者建设工程合同;

(2)甲方提供项目的施工服务和承包商提供的施工服务应保留在施工合同中。

政策解释:为简化纳税流程,优化纳税环境,落实“交班服务”改革要求,公告明确规定,对提供建筑服务、按要求申请或选择使用简单计税方法的普通增值税纳税人,不实行备案制度。相关证明材料无需提交税务机关,但应保存备查。《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税办法备案的通知》(国家税务总局公告2017年第43号,国家税务总局公告2018年第31号,修订版)同时废止。

公告规定,房地产开发企业普通纳税人通过复垦获得开发的房地产项目为旧房地产项目,复垦项目《建筑施工许可证》或建设工程合同中注明的复垦开始日期为2016年4月30日前。可以采用简单的计税方法计算和缴纳5%的增值税。

政策解释:对于以复垦方式取得土地的房地产项目,复垦的开始日期可以早于房地产项目《建筑施工许可证》中注明的开始日期。为了体现老房地产项目简单计税和公平税负的政策精神,公告明确规定,通过复垦项目取得土地的房地产项目,以及复垦项目《建筑施工许可证》或建设项目合同中规定的复垦开始日期在2016年4月30日前的房地产项目,均为老房地产项目,增值税可采用简单计税方法按5%的税率计算缴纳。

《公告》规定: (一)纳税人转让因股权分置改革和重大资产重组同步实施而首次公开发行上市形成的限制性股票,以及上市首日至解禁期间上述股票衍生的股票的转让和转换,上市公司股票上市首日的购买价格作为购买价格,增值税按照“金融商品转让”缴纳。

(二)《国家税务总局关于税务改革和增加试点管理若干问题的公告》(2016年国家税务总局公告第53号、2018年国家税务总局公告第31号)第五条第(三)项所称“暂停交易”,是指中国证监会对上市公司重大资产重组申请作出批准决定前的最后一次暂停交易。

政策解释:(1)多种情况下限制性股票购买价格的确定

《国家税务总局关于营业税改征营业税试点管理若干问题的通知》(国家税务总局2016年第53号通知、国家税务总局2018年第31号修正案、 以下简称53号通知)明确规定了在上市公司股权分置改革、首次公开发行股票上市和重大资产重组三种不同情况下,转让形成的限制性股票时如何确定限制性股票的收购价格。 此外,还有一种特殊情况,即由于股权分置改革和重大资产重组的同时实施,限制性股票是通过首次公开发行和股票上市形成的。因此,公告明确规定,纳税人转让因股权分置改革和重大资产重组同时实施而首次公开发行和上市形成的限制性股票,以及上述股票从上市首日至解禁期间衍生的股票的转让和转换,以上市公司股票上市首日的开盘价作为购买价格,并按照“金融商品转让”缴纳增值税。

(二)重大资产重组形成的限制性股票购买价格的确定

公告第53号第5条规定,上市公司重大资产重组形成的限制性股票的购买价格,以及上述股票从恢复交易之日起至解禁之日止的转让或转换价格,为因重大资产重组停牌前一个交易日上市公司股票的收盘价。实际上,上市公司在实施重大资产重组时可能会多次停牌。《公告》明确指出,上述“停牌”是指中国证监会对其申请作出批准决定前的最后一次停牌。

例如:一家上市公司于2017年8月7日宣布实施重大资产重组,并于当日停牌。该股于2018年4月18日恢复交易。2018年7月24日,上市公司a在收到中国证监会并购重组委员会会议审议其重大资产重组申请的通知后被停牌。2018年8月29日,重组委员会投票批准了上市公司a的重大资产重组申请,上市公司a的股份于8月30日恢复交易。9月5日,中国证监会决定批准a股上市公司重大资产重组申请。鉴于中国证监会对上市公司重大资产重组申请作出批准决定前的最后一个停牌日期为2018年7月24日,转让a股上市公司限制性股票的纳税人应以中国证监会对其申请作出批准决定前的最后一个停牌前的交易日收盘价作为购买价格,即a股上市公司7月23日的收盘价作为购买价格。

《公告》规定: (一)提供保险服务的纳税人以实物补偿的方式承担机动车保险责任的,从机动车维修服务提供者处购买的机动车维修服务的进项税可以按规定从保险公司的产品税中扣除。

(二)提供保险服务的纳税人以现金补偿方式承担机动车保险责任的,应向被保险人支付的赔偿应直接支付给不属于保险公司购买车辆维修服务的车辆维修服务提供者,进项税不得从保险公司的产品税中扣除。

(三)纳税人提供的其他财产保险服务,适用上述规定。

政策解释:进项税的抵扣应遵循统一抵扣原则,即纳税人为购买商品或服务而承担或支付的增值税应根据合法有效的抵扣凭证从产品税中抵扣。在实际操作中,各行各业和纳税人都应按照上述通用规定执行扣除政策,保险公司的赔偿费用也不例外。在实践中,保险支出有不同的形式,应具体分析进项税抵扣问题,并应用政策。

以汽车保险为例。对于不同的汽车保险业务,保险公司、投保人和维修店之间交易的本质和权利义务是不同的,适用的扣除政策也是不同的。目前,主要有两种情况:

第一个是业内所谓的“实物支付”。保险合同规定,保险公司将通过修理被保险车辆使其恢复原状来对其进行赔偿。汽车脱离危险后,保险公司以自己的名义从修理店购买修理服务,并支付修理费用。在这种情况下,由于维修服务的实际购买者是保险公司,保险公司可以根据维修厂出具的维修费用专用发票行使扣除权。

第二是业内所谓的“现金补偿”。保险合同规定,车辆脱离危险后,保险公司将向被保险人支付赔偿,被保险人将自己修理。在实际操作中,为了提高客户满意度,保险公司联系被保险人的修理店对被保险车辆进行修理,并将原应支付给被保险人的赔偿转移到修理店。在这种情况下,由于维修服务的接受者是被保险人而不是保险公司,即使保险公司代表被保险人向维修店支付维修费用并获得相关发票,也不能作为保险公司的进项税抵扣。

《公告》明确规定了上述两种情况下汽车保险赔偿支出的进项税抵扣问题;同时,保险公司开展的其他财产保险业务也可以比照执行。

《公告》规定,纳税人在现场生产食品并直接销售给消费者的,应当按照“餐饮服务”缴纳增值税。

政策解读:随着经济社会的发展和消费模式的不断创新,消费者不再直接吃饭,而是选择快速消费模式的现象越来越普遍。然而,消费模式的变化并不影响纳税人为消费者提供餐饮服务的行为性质。因此,为了统一征管范围,确保“馆内食品”和“外卖”税收待遇的一致性,公告明确规定,现场制作食品并直接销售给消费者的纳税人应按“餐饮服务”缴纳增值税。

资料来源:国家税务总局

编辑:张越(010) 6193078

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